Налоги и золотодобыча

Несмотря на то, что глава 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) действует уже достаточно длительный срок, ряд ее ключевых положений по-прежнему понимается налогоплательщиками, налоговыми органами и арбитражными судами неоднозначно. И это, надо сказать, не в последнюю очередь касается вопросов налогообложения добычи драгоценных металлов. Что следует знать налогоплательщику, осуществляющему добычу драгоценных металлов при применении главы 26 НК РФ с точки зрения законодательства. Что касается общих норм, установленных статьями 334 «Налогоплательщики», 335 «Постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых», 336 «Объект налогообложения» НК РФ, 338 «Налоговая база», 341 «Налоговый период» то здесь нет никаких особенностей для налогоплательщиков, осуществляющих добычу драгоценных металлов. Все как для всех – налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые подлежат постановки на налоговый учет по месту нахождения предоставленного в пользование участка недр, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр. Объектом налогообложения НДПИ выступают: - полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации; - полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах; - полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Налоговой базой при добыче драгоценных металлов признается его стоимость, а налоговым периодом – календарный месяц. Особенности налогообложения добычи драгоценных металлов появляются в статье 337 «Добытое полезное ископаемое» НК РФ. Так, что же следует знать при применении данной статьи. В целях данной статьи полезным ископаемым, являющимся объектом налогообложения по НДПИ, признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. Вместе с тем, на основании пункта 3 статьи 337 полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок). Таким образом, налогоплательщику следует учитывать, что добытым полезным ископаемым признается не минеральное сырье, извлеченное из недр, а содержащаяся в минеральном сырье продукция, полученная после либо первичной обработки минерального сырья либо с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ или работами, отнесенными к ним на основании лицензии на пользование недрами. Подпунктом 13 пункта 2 статьи 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого признаются концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений. И тут следует учитывать, что, во-первых – согласно статье 11 части первой Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, за исключением случаев, прямо предусмотренных в Кодекса, и во-вторых – в целом структура Кодекса и, в частности, глава 26 Кодекса, систематизирована таким образом, что вначале статьи отражены ее общие положения, распространяющиеся на отношения, регулируемые данными статьями, а после общих норм статья может содержать специальные нормы, относящиеся к какому либо частному случаю. И в данном случае общие нормы либо не применяются в отношении данного частного случая либо применяются, но с учетом установленных особенностей. Таким образом, учитывая, что нормы Кодекса прямо не устанавливают, что является добычей драгоценных металлов в целях применения главы 26 Кодекса в данном случае следует руководствоваться иным законодательством, регулирующим отношения в области добычи драгоценных металлов, содержащим определение данного понятия, а именно Федеральным законом от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях», дающим определение понятия добычи драгоценных металлов. Так, согласно указанному закону под добычей драгоценных металлов понимается извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы. Здесь следует уточнить, что указанные концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы признаются полезным ископаемым только при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений драгоценных металлов. Драгоценные металлы, добываемые при разработке иных месторождений, признаются в соответствии с подпунктами 4 и 5 пункта 2 статьи 337 НК РФ либо многокомпонентными комплексными рудами, либо полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды. И вот тут возникает вопрос – в каком случае объектом налогообложения будет признана многокомпонентная комплексная, в том числе золотосодержащая, руда, а в каком ее полезные компоненты. При определении полезного ископаемого при разработке месторождений многокомпонентных комплексных руд необходимо, в первую очередь, учитывать позицию, указанную постановлением Президиума ВАС от 22.01.2008 № 4822/07, согласно которой определено в каких случаях видом добычи полезного ископаемого следует считать многокомпонентные комплексные руды, а в каких – полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды – в тех случаях, когда стандартом предприятия определяется, что многокомпонентная руда предназначена для переработки с целью извлечения из нее компонентов и получения концентратов на обогатительной фабрике предприятия, представляющей самостоятельный комплекс относительно основного технологического процесса по добыче руды, видом добытого полезного ископаемого следует считать полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды в форме концентрата. В иных случаях в соответствии со статьей 337 НК РФ многокомпонентная комплексная руда определена как самостоятельное полезное ископаемое. При этом ее поэлементный состав не определяется. Таким образом, при добыче драгоценных металлов, в частности золота, полезным ископаемым может быть как золотосодержащая руда, полезные компоненты золотосодержащей руды так и золотосодержащий концентрат или иной полупродукт. При этом золотосодержащая руда будет признана полезным ископаемым как руда только в том случае, если ее дальнейшая переработка согласно техническому проекту разработку месторождения будет осуществляться сторонней организацией. Таким образом, исходя из норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и законодательства Российской Федерации, регулирующего отношения в области добычи драгоценных металлов, добытым полезным ископаемым при добыче драгоценных металлов являются либо драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее при направлении внутри организации на дальнейшую переработку, либо сама комплексная руда при переработке ее иными организациями, либо концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений в зависимости от технических условий разработки месторождения драгоценных металлов. Подробнее в журнале «Золотодобывающая промышленность» №2(80) апрель 2017 г.